国务院国有资产监督管理委员会


国务院国有资产监督管理委员会文件

国资发评价[2005]67号

关于印发中央企业资产减值准备财务核销工作规则的通知

各中央企业：

　　为加强中央企业财务监督，规范企业资产减值准备财务核销行为，促进企业建立和完善内部控制制度，根据《中央企业财务决算报告管理办法》（国资委令第5号）和国家有关财务会计制度，我们制定了《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》，现印发给你们。请结合企业实际，认真执行，并及时反映工作中有关情况和问题。

　　附件：1.《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》

　　 2．企业资产减值准备财务核销备案表
http://www.sasac.gov.cn/gzjg/tjpj/cwjs/tjpj_cwjs_fj0024_02b.xls
国务院国有资产监督管理委员会

二○○五年三月二十五日


附件一：
中央企业资产减值准备财务核销工作规则

第一章　总则
第一条　为加强国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）所出资企业（以下简称企业）财务监督，规范企业资产减值准备财务核销行为，促进企业建立和完善内部控制制度，依据《中央企业财务决算报告管理办法》（国资委令第5号）和国家有关财务会计制度规定，制定本规则。
第二条　企业按照国家有关财务会计制度规定计提的各项资产减值准备财务核销工作，适用本规则。
第三条　本规则所称资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度和国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。　
资产减值准备具体包括企业按照国家有关财务会计制度规定计提的短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、坏账准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。
第四条　本规则所称事实损失是指企业已计提资产减值准备的资产，有确凿和合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流入。
第五条　国资委依法对企业资产减值准备财务核销工作进行监督。
第二章　资产减值准备财务核销原则
　　第六条　企业执行《企业会计制度》，应当按照国家有关财务会计制度规定，定期对各项资产进行全面清理核实，遵循谨慎性原则，规范建立资产减值准备计提制度，如实预计潜在损失和合理计提相应的资产减值准备，并做好资产减值准备的转回和核销工作。
第七条　企业对按照国家有关财务会计制度规定计提了减值准备的各项资产进行认真甄别分类，对不良资产应当建立专项管理制度，组织力量进行认真清理和追索，清理和追索收回的资金或残值应当及时入账，对形成事实损失的资产按规定要求和工作程序进行财务核销。
第八条　企业资产减值准备财务核销应当遵循客观性原则。当已计提资产减值准备的资产成为事实损失时，不论该项资产是否提足了资产减值准备，企业都应当按照规定对该项资产账面余额与已计提的资产减值准备进行财务核销。
第九条　企业资产减值准备财务核销应当依据国家财务会计制度和国资委有关规定，对已计提资产减值准备资产发生损失的事实进行认真确认，取得确凿证据，履行规定的财务核销程序。
第十条　企业资产减值准备财务核销应当认真执行资产损失责任追究相关规定，在查明资产损失事实和原因基础上，分清责任，提出整改措施，并对相关责任人进行责任追究。
第三章　　资产减值准备财务核销依据
第十一条　企业进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律鉴证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。
第十二条　短期投资跌价准备和长期投资跌价准备依据下列证据进行财务核销：
（一）上市流通的短期投资和长期债权投资发生事实损失的，应当取得企业内部业务授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据；
（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
（三）被投资单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
（六）其他足以证明该短期投资或长期投资发生事实损失的合法、有效证据。
第十三条　坏账准备依据下列证据进行财务核销：
（一）债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
（二）债务单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或确实无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿的证明；
（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；
（六）与债务单位（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；
（七）债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件；
（八）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或经理（厂长）办公会议批准的会议纪要；
（九）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。
第十四条　委托贷款减值准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照短期投资和长期投资减值准备的核销依据进行。
第十五条　存货跌价准备、固定资产减值准备和在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销：
（一）发生盘亏的，应当取得完整、有效的资产清查盘点表和有关责任部门审核决定；
（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明。
（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家明令停建或政府市政规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；
（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；
（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；
（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；
（七）抵押资产发生事实损失的，应当取得抵押资产被拍卖或变卖证明；
（八）其他足以证明存货、固定资产和在建工程确实发生损失的合法、有效证据。
第十六条　无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销：
（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告；
（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；
（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。
第四章 资产减值准备财务核销程序
第十七条　企业应当对资产减值准备财务核销建立完善的内控制度。规范资产减值准备财务核销管理工作，明确审批工作程序，并依据企业实际划定内部核准权限。
第十八条　企业应当加强对计提减值准备资产的管理工作，组织力量采取有效措施积极进行清理和追索，定期或至少每年进行一次全面复查，按照国家有关财务会计制度和企业相关内控制度规定的工作程序，认真组织做好企业及所属子企业的资产减值准备财务核销管理、备案及核准工作。
第十九条　企业资产减值准备财务核销，应当遵循以下基本工作程序：
（一）企业内部相关部门提出核销报告，说明资产损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合规定的证据；
（二）企业内部审计、监察、法律或其他相关部门对该项资产损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见；
（三）企业财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见；
（四）设立董事会的企业由董事会核准同意；未设立董事会的企业由经理（厂长）办公会议核准同意，并形成会议纪要；
（五）按照企业内部核准权限，需报上级企业（单位）核准确认的，应当报上级企业（单位）核准确认；
（六）根据企业会议纪要、上级企业（单位）批复及相关证据，由企业负责人、总会计师（或主管财务负责人）签字确认后，进行相关资产的账务处理和资产减值准备财务核销。
第二十条　企业按照内部核准程序进行资产减值准备财务核销后，应当在年度财务决算中由会计师事务所对资产减值准备财务核销情况进行重点审计，形成资产减值准备财务核销专项报告，随年度财务决算一并向国资委报备，并在财务决算情况说明书中单独披露。
第二十一条　企业每年随年度财务决算向国资委报备相关资产减值准备财务核销情况时，应提供如下报备材料：
（一）企业资产减值准备财务核销情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销资产的清理与追索情况、核销金额与原因、企业内部核销审批程序等；
（二）属于较大资产损失的财务核销，企业应当逐笔逐项附报资产确认为事实损失的相关合法证据、企业董事会或经理（厂长）办公会会议纪要、上级企业（单位）批复文件以及有关资产损失的责任认定和责任追究情况；
（三）会计师事务所出具的企业资产减值准备财务核销审核说明（涉及国家安全的企业，由企业内审机构出具）；
（四）企业资产减值准备财务核销备案表及其他相关材料。
第二十二条　国资委对企业资产减值准备财务核销管理建立备案和抽查制度，对企业较大资产损失的财务核销建立合规性核准制度，并作为企业年度财务决算审核工作内容之一，以加强对企业资产减值准备财务核销工作的监督。
第五章　　资产减值准备财务核销的审计与信息披露
第二十三条　会计师事务所及企业内审机构在年度财务决算审计中应当对企业资产减值准备财务核销的情况进行审计（对较大资产损失的财务核销，应当逐笔逐项进行审计），出具资产减值准备财务核销审核说明，并作为年度财务决算审计报告的附件进行单独披露。
第二十四条　主审会计师事务所应当对参审会计师事务所审计的相关子企业资产减值准备财务核销情况进行复核确认，并发表审计意见。
第二十五条　会计师事务所在年度财务决算审计报告及附件中披露的企业资产减值准备财务核销信息基本内容包括：
（一）企业资产减值准备财务核销证据的充分性与确凿性；
（二）企业资产减值准备财务核销工作程序的合规性；
（三）企业资产减值准备财务核销账务处理的正确性；
（四）企业资产减值准备财务核销年度决算信息披露的真实性与完整性等。
第二十六条　主审会计师事务所对参审会计师事务所审计的企业资产减值准备财务核销情况发表的审计意见披露如下：
（一）参审会计师事务所是否对参审企业的资产减值准备财务核销进行重点审计，特别是对较大资产损失的财务核销是否进行了逐笔逐项审计；
（二）参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计意见及信息披露情况；
（三）参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计确认结果的合规性；
（四）主审会计师事务所与参审会计师事务所对参审企业的资产减值准备财务核销审计确认结果存在的差异及原因等；
（五）其他需披露的信息。
第六章　工作责任与监督
第二十七条　企业主要负责人、总会计师（主管财务负责人）应当对企业资产减值准备财务核销负领导责任，企业财务部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负具体管理责任，企业审计、监察、法律等部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任，企业内部相关部门应负责提供审核与监督工作所需的相关材料；企业集团总部对所属子企业资产减值准备财务核销工作负组织和监督责任。
第二十八条　企业应当对向会计师事务所和国资委提供的资产减值准备财务核销相关资料的真实性、合法性和完整性承担责任。会计师事务所对企业资产减值准备财务核销审核说明的真实性、可靠性承担相应责任。
第二十九条　企业在资产减值准备财务核销过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄虚作假，擅自处置的，国资委责令予以纠正，并对企业给予通报批评；违反国家有关法律法规，情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法机关处理。
第三十条　会计师事务所及注册会计师在承办企业资产减值准备财务核销审计业务过程中，违反国家有关法律法规规定，弄虚作假，提供虚假财务信息，情节较轻的，国资委依法予以警示谈话并记录在案；情节严重的，将会同有关部门依法进行处罚。
第三十一条　国资委有关工作人员在企业资产减值准备财务核销抽查和监督及对企业重大资产损失财务核销审核过程中循私舞弊，造成重大工作失误的，依法追究工作责任；有犯罪嫌疑的，移交司法机关处理。
第七章　附则
第三十二条　企业应当依据本规则规定制定本企业的资产减值准备财务核销管理工作制度。
第三十三条　企业未提取减值准备的资产发生事实损失的财务核销工作，参照本规则执行。
第三十四条　总部设在港澳地区的企业和企业所属境外子企业的相关资产拨备核销工作，原则参照本规则执行。
第三十五条　各省、自治区、直辖市国有资产监督管理机构可参照本规则规定制定本地区管理工作规则。
第三十六条 　本规则自公布之日起施行。


山东省人民政府


山东省境外投资财务管理办法
山东省人民政府

第一条 为加强境外投资的财务管理，维护国家利益和投资单位的合法权益，提高境外投资的经济效益，进一步增强参与国际市场竞争能力，根据国家有关规定，结合本省实际，制定本办法。
第二条 本办法所称境外投资，是指投资单位在中华人民共和国境外投资设立独资、合资、合作企业（以下简称境外企业）以及从事其他生产、经营活动的行为。
第三条 本办法适用于从事境外投资的国有企业、事业单位，国家控股的有限责任公司、股份有限公司，利用国有资产从事境外投资的其他单位（以下简称投资单位）。
第四条 境外投资的财务管理，应当遵循“统一政策，分级管理”的原则。
第五条 省财政部门统一负责全省境外投资的财务管理工作，并履行以下职责：
（一） 执行国家、省有关境外投资财务管理的法律、法规和规章；
（二） 依法制定全省境外投资财务管理的制度或办法；
（三） 审批投资单位境外投资经营情况的年度财务报告，监督检查投资单位境外投资的财务活动。
（四） 制定境外投资收益的分配办法，收缴应上缴财政的境外投资收益；
（五） 配合国有资产管理部门管理境外企业的国有资产；
（六） 省人民政府授予的其他职责。
市地财政部门负责本行政区域内境外投资的财务管理工作。
第六条 投资单位在境外投资的财务管理工作中，应当严格遵守国家、省有关境外投资财务管理的法律、法规和规章，建立健全境外投资的财务管理制度。

第二章 境外投资
第七条 投资单位可用现金、实物和无形资产向境外投资，经国家批准，也可用购买股票的形式向境外投资。
用实物向境外投资的，必须进行资产评估，并以国有资产管理部门确认的评估价值作为实物投资的价值依据。
第八条 除国家另有规定外，下列项目不得用于境外投资：
（一） 国家指令经营的进出口商品；
（二） 应收回的外汇帐款和国外资产；
（三） 国家专项储备物资；
（四） 法律、法规规定的不得用于境外投资的其他项目。
第九条 投资单位设立境外企业必须采取有限责任形式。
第十条 从事境外投资，必须以投资单位或其授权的投资单位的名义在境外注册登记。
境外国有资产产权确需以个人名义注册登记的，注册登记人必须是两个人以上，并报经省国有资产管理部门批准，由投资单位与注册人签定《境外国有资产以个人名义持股委托协议书》或《境外国有资产以个人名义拥有物业产权委托协议书》，经投资单位所在地公证机关公证。公证文
件副本必须报同级财政部门和国有资产管理部门备案。
第十一条 同级财政部门应当参与投资单位从事境外投资的可行性研究。
第十二条 投资单位境外投资的资金来源，必须报同级财政部门审批。

第三章 境外资产
第十三条 投资单位新批准设立的境外企业在境外正式注册登记后60日内，应当到同级财政部门办理财政登记手续，并报送《境外国有资产产权登记表》。
第十四条 投资单位应当加强境外国有资产的管理，并确定专人负责，明确其对国有资产安全、完整、保值、增值所应承担的责任。
投资单位对所属境外企业国有资产的出售、转让等重要财务事项，应当及时报告同级财政部门和国有资产管理部门。
第十五条 境外企业应当妥善保管代投资单位储存的资产。
境外企业使用该项资产前，应当与投资单位授权的人员在授权范围内签订有偿使用协议。
第十六条 境外企业的国有资产损失超过10％或10万美元的，投资单位必须及时报经同级财政部门和国有资产管理部门审查处理。
第十七条 未经投资单位批准，境外企业不得实施下列行为：
（一） 迁移、合并、分立、终止；
（二） 撤资、撤股、变更资本；
（三） 购建固定资产，出售长期资产；
（四） 以不动产作抵押申请贷款或擅自对国外企业提供担保；
（五） 经营外汇、期货、有价证券和房地产业务；
（六） 对外长期投资；
（七） 对国有资产和投资单位利益有重大影响的其他行为。
第十八条 境外企业终止清算完毕后，投资单位应及时将境外资产调回；对遗留的债权债务应责成专人处理；对无法收回、偿付的坏帐，应持有效证明报同级财政部门审批。
第十九条 财政部门应当配合国有资产管理部门制定境外企业国有资产保值增值指标考核制度，定期对境外企业国有资产管理状况进行考核监督。

第四章 境外投资收益
第二十条 下列项目属于境外投资收益：
（一） 境外独资企业的税后利润；
（二） 境外合资、合作企业中方分得的利润、股息、红利等；
（三） 收回投资或转让资本所得款项超出原投资额的部分；
（四） 境外股票投资获得的股息、红利；
（五） 其他境外投资收益。
第二十一条 境外投资收益按照以下原则进行分配和上缴：
（一） 境外投资收益属于实行独立核算的国有经济组织的，由税务部门按企业所得税征收规定进行纳税调整后，由投资单位将纳税后净投资收益的10％汇总上缴同级财政部门；
（二） 境外投资收益属于国家控股的有限责任公司和股份有限公司的，由投资单位将收益并入本单位的利润总额，并按照国家有关规定进行分配；
（三） 政府授权的单位以及按规定无缴纳企业所得税义务的单位从事境外投资的，由境外企业将收益的20％直接汇缴同级财政部门。
应缴财政的境外投资收益，必须在同级财政部门批复境外投资年度财务报告后的3个月内上缴。
第二十二条 在2000年以前，财政部门可将上缴财政的境外投资收益通过年度支出预算，专项用于支持境外企业的发展。
第二十三条 境外企业缴回的境外投资收益，必须是可自由兑换的外币。

第五章 境外投资核算
第二十四条 投资单位对拥有控股权的投资，应当按权益法进行核算；不拥有控股权的境外投资，应当按成本法进行核算。
第二十五条 投资单位申请抵免缴纳境外投资收益所得税的，应向当地税务部门提交书面申请、境外企业的财务报告及完税证明。
第二十六条 境外企业要遵守当地财务法规规定，建立和完善帐户管理制度。当地已设立中资银行的，应当在中资银行开设帐户；当地未设立中资银行的，应当在投资单位同意的其他银行开设帐户，并征求中国银行的意见。境外企业应当将开设、取消或变更帐户的情况报投资单位备案?
?
未经投资单位批准和未在国内办理委托公证手续的，境外企业不得以个人名义开设帐户。
境外企业及其以个人名义开设的帐户不得转借。
第二十七条 境外企业必须及时向投资单位报送经境外企业所在地法定机构审计的年度财务报告。
投资单位必须按照同级财政部门的要求及时编报境外投资年度财务报告。国有企事业单位、国家控股的有限责任公司和股份有限公司从事境外投资的，投资单位应将汇总或合并后的年度财务报告及境外企业年度财务报告报送同级财政部门；政府授权的单位直接进行境外投资的，其年度
财务报告应由境外企业直接报送同级财政部门。
第二十八条 投资单位必须实行境外独资或控股企业的负责人离任审计制度。
第二十九条 投资单位所属境外独资和控股企业，必须实行财务收支联签制度。会计凭证必须由经办人、财务负责人和境外企业负责人或其授权人员共同签字。
经办人、财务负责人和境外企业负责人之间有直系亲属关系的，不得参与会计凭证的联签。

第六章 境外企业财会人员
第三十条 投资单位应当加强境外企业的财务会计管理工作，并保持境外企业财会人员的相对稳定。
投资单位负责人和境外企业负责人的亲属，不得担任境外企业的财会人员。
第三十一条 派驻境外企业的财会人员，必须取得财政部门颁发的资格证书，并经投资单位考核合格；聘用当地的财会人员，必须征得投资单位及其上级主管部门的同意。
第三十二条 投资单位控股的境外企业财务负责人，必须由投资单位派出人员担任。境外企业财务负责人变更时，应在规定时间内办理交接手续，交接清单应当由交接双方和境外企业负责人签字。

第七章 行政处罚
第三十三条 投资单位及境外企业违反本办法，有下列情形之一的，财政部门可视其情节轻重予以警告，并处以3万元以下罚款；
（一） 不按规定办理境外投资财政登记的；
（二） 不向财政部门报送《境外国有资产产权登记表》的；
（三） 不按规定报送财务报告的；
（四） 境外企业发生重大财务事项以及资产损失超出处理权限，不向财政部门报告的；
（五） 不按规定上缴投资收益的；
（六） 其他违反本办法的行为。
法律、行政法规对前款行为的行政处罚另有规定的，从其规定。
第三十四条 投资单位有关人员、境外企业中方法定代表人及其他外派人员，因渎职或其他违法行为造成国有资产损失的，应当依法追究其行政责任和经济责任；构成犯罪的，由司法机关追究其刑事责任。
财政部门和有关主管部门在境外投资财务管理工作中，要依法履行职责，提高服务质量和办事效率。玩忽职守、徇私舞弊、收受贿赂的，由有关部门追究其行政责任；构成犯罪的，由司法机关追究其刑事责任。
第三十五条 当事人对财政部门的行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议，或直接向人民法院起诉。逾期不申请复议也不起诉又不履行行政处罚决定的，作出处罚决定的机关可申请人民法院强制执行。

第八章 附 则
第三十六条 本办法公布以前从事境外投资的，投资单位应在本办法公布后3个月内，向同级财政部门补办财政登记手续。
第三十七条 利用国有资产在香港特别行政区投资的，适用本办法。
除国家另有规定外，乡镇以上集体所有制单位从事境外投资的，原则上适用本办法。
第三十八条 本办法自1997年7月1日起施行。



1997年6月24日