会计信息失真与治理

昆明市晋宁县财政局 李秀玲


[摘要] 近年来，一系列的会计造假事件给全球经济造成了极大的损失，会计信息失真扰乱了正常的经济秩序，影响了市场的健康发展，损害了投资者的利益，同时滋生了腐败。本文试从会计信息失真的现象以及产生这种现象的内外部原因进行分析和探讨，并据此提出相应的对策。

关键字：会计信息 失真 原因 治理


一、会计信息失真的现象
会计信息是经济管理的重要信息资源会计信息正确与否直接关系到经济的兴衰。近年来，美国安然事件，施乐公司造假事件，中国的银广厦事件等一系列的会计造假事件表明：会计信息的失真严重削弱了会计工作的服务职能，对市场经济秩序和企业规范构成了严重威胁。
会计信息失真是指会计信息不能如实准确的反映会计对象、缺乏真实性。会计信息失真一般表现为会计资料、会计成本、资产计价、往来款项、经营成果失真等。近年来，我国的会计信息失真也到了令人发指的地步。2000年度，财政部对159家企业的会计信息质量检查结果，资产不实的147家，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实的157家，虚增利润14.72万元，虚减利润19.43亿元。会计信息失真直接危害了国家经济的健康发展，影响了市场经济的正常秩序。
二、造成会计信息失真的原因
（一）内部环境方面，造成会计信息失真的原因有以下几点：
1、 会计人员的整体素质不高
随着我国经济体制改革的不断深入，企业的会计制度也随着改革的深入而不断修改和完善，两则两制的实施和各项具体准则逐步出台对企业会计人员的要求越来越高。会计工作是一项具有很强政策性、原则性和专业性的工作，在经济业务日趋复杂、会计改革不断深入的情况下，会计人员的整体素质不高导致在实际工作中对《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》把握不好，在工作中遇到新情况、新问题时，他们对使用的核算方法、核算原则无法掌握，不知如何处理，这样在实际操作中，会产生曲解会计科目的含义、数字书写错误、会计估计错误等一系列不应有的错误，使会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。。
2、 企业的内部控制制度不完善
企业的内部控制制度是衡量企业经营管理水平高低的重要标志，是保障企业资产完整、确保企业会计信息真实可靠的基本制度。现在不少企业缺乏内部会计控制制度或内部会计控制制度不完善、松懈，不够重视内部控制制度，没有发挥职工代表大会、监事会对厂长、经理的监督作用，没有形成股东大会、董事会、监事会与经理之间的相互制约，达不到约束企业负责人的目的。同时，企业未建立会计人员岗位责任制，会计人员不明确自己的职责和权限、对自己所做的工作没有责任感，不明白自己既要保护国家利益又要管理好企业的财务。其次，企业未建立会计稽核制度、钱财分管制度等，使会计工作处理不一，无法制度化和规范化。有的企业即使有制度，也只是流于形式，并没有严格遵守执行。会计人员对会计工作中出现的问题根本不按制度进行，而只是凭经验凭感觉去处理。这样就造成了会计信息的真实性难以保证。
（二）外部环境方面造成会计信息失真的原因主要有以下几点：
1、市场经济条件下，企业负责人对经济利益的追求，影响会计人员的独立性。
我国实行市场经济的时间还不长，人民尚未形成城市信用的价值观念，在新旧体制的过渡时期，由于法制不健全，尤其是由于经济利益的驱使，企业厂长经理常常不经过科学的分析就制定一些经济增长指标，并且以行政命令的形式下达给企业的会计人员，会计人员只有按经营者的意思隐匿真实的会计信息、粉饰经营业绩。会计人员隶属于企业，又由于其会计职能的特殊性（反映企业的财务状况、经营成果、现金流量）而这些结果将受到社会各界的特别关注，由于企业负责人对会计工作直接干预，影响了会计人员的工作独立性。
（二）会计方法不健全和执法力度不够
我国实行市场经济的时间不长，市场经济的发展要求有相关法律来规范，《会计法》的产生正是市场经济的需要。但是《会计法》存在一些不健全的地方，缺乏可操作性和权威性。例如：《会计法》规定单位负责人的义务一方面是支持会计人员会计机构的工作，另一方面单位负责人不得干涉会计机构会计人员依法行使职权。但在实际工作中单位负责人干涉会计机构、会计人员工作行使职权的现象并不少见。这种情况下，会计职能表现不出来，会计职能成了领导的个人意志，并没有真正体现立法者的本意。会计人员和会计机构的合法权益没有真正得到保障，《会计法》的可操作性和针对性无法体现出来。而从执法角度：对会计信息失真的单位和个人的惩罚力度不够。例如：在例行的财务大检查中，对查出的违法违纪问题大多采取大事化小、小事化了的处理方法，使违法违纪的单位及负责人逍遥法外，同时对诚实守信的守法者带来了负面影响。
3、 缺乏有力的外部监督机构
目前，我国既有代表国家利益的财政、实际、税务等国家监督机关，也初步建立了会计师事务所、审计师事务所等履行社会监督职能的社会中介机构，但对企业的监督仍不尽人意。财政、税务、审计等部门存在各自为政、重复监督、执法尺度不一的问题，削弱了国家监督的力度，社会监督也存在许多问题。由于注册会计师行业竞争激励，为招揽业务而答应客户一些不正当的要求，出具虚假审计报告的事务所也不在少数。
二、 会计信息失真的对策
通过以上对会计信息失真原因的分析，如何从企业内外部因素对症下药进一步规范会计信息将会计信息纳入一个法制规范真实的理念框架之中，应从以下几个方面着手进行：
（一）提高会计人员的整体素质
会计人员即时企业的管理者又是会计信息的提供者。会计信息质量的好坏和会计人员素质的高低密不可分。所以，鉴于我国会计人员整体素质不高的情况，强化会计人员专业素质的学习，加强后续教育力度势在必行。会计人员专业教育和职称教育是阶段性的教育。它的施行是作为一名会计人员必须经历的过程。其次，由于会计工作具有很强的政策性，后续教育就显得尤为重要。它是会计人员提高业务水平的重要环节，它可以弥补会计专业教育于职称教育的不足，帮助会计人员不断更新知识，把握好《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》解决好工作中的实际问题，适应新形势下对会计信息发展的要求。因此，对会计人员应有年度后续教育的强制规定，会计人员的后续教育记录可以作物用人单位录用会计人员及会计职称评聘的重要依据。在加强会计人员专业素质的同时，还应对会计人员的职业道德进行规范，使会计人员树立正确的人生观和价值观。在职业道德建设中，制定行业性的职业道德规范并认真贯彻落实，努力建设一支业务素质高、职业责任感强的会计队伍。
（二）建立健全会计内部控制制度
内部控制制度是现代企业及行政单位管理的重要组成部分，它的建立可保证会计信息的真实可靠，帮助企业和单位完成既定的工作目标和防范风险提高效率。笔者认为应从以下几方面进行控制：
1、 建立有效的监督制度
监督制度可以使权力受到制衡，减少造假现象。通过监督，使的会计工作更趋于制度化；通过监督可以有效地预防和治理腐败。建立有效的监督制度，充分发挥职工代表大会、监事会的监督作用，建立良好的协调机制，使会计人员及时有效的从事会计工作。
2、 建立会计人员岗位责任制度
建立会计人员岗位责任制度，是会计工作得以有效进行的前提。会计人员的岗位设置、岗位职责和标准都通过制度的方式确立下来，使会计人员明确自己的职责和权限，增强会计人员的岗位责任感。
（三）营造会计人员独立的格局
会计人员既是管理者，必须维护本单位的利益，同时又要国家利益的立场履行监督职责，维护国家利益。在这两种利益冲突的情况下，会计人员难以作出决定。所以应加强会计体制改革，实行会计委派制（会计委派制是把会计人员从企事业单位中独立出来，由国家对所有会计人员实行统一委派分级管理，会计人员代表国家对单位的经济活动实施直接监督单位负责人不得干预会计人员工作的一种管理体制）逐步地、适时地在中央和地方成立负责会计管理和会计人员委派工作的机构。将会计人员从企业中独立出来。只有在会计人员不直接接受企业负责人的直接领导的情况下，才能保持相对独立性，依照《会计法》履行会计人员的职责忠于职守、依法办事、坚持真理、维护财经纪律充分发挥会计监督的作用。
（四）加强会计立法和加大执法力度
《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律。会计人员要加强对《会计法》的学习，使自己在进行会计工作的过程中依据《会计法》进行会计处理和核算。《会计法》中对会计人员违法要承担的后果其力度是不够的，我们在会计立法中，应对《会计法》的部分原则性规定予以细致化，同时不断探索和出台相关配套措施，使单位领导、会计机构、会计人员三者形成一种良性的法律互动模式，在该模式中，三者均以法律为行为准则，其次，在执法过程中，对违反财经法规的现象要严格惩处，对造假的人员要依据有关法律法规依法追究责任。要做到执法必严，违法必究、责任明确。只有让造假者得不偿失、让诚实守信者得到应有的保护，才能为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。
总之，要切实解决会计信息失真问题，保证会计信息真实可靠是一项艰巨而复杂的工作。在新形势下，我们只有不断加强会计队伍的建设和管理，不断规范会计工作，加强会计立法和执法力度，提高会计工作质量，真正做到朱熔基总理在视察上海会计学院时提出的“诚信为本、操守为重、遵循准则、不作假帐”。只有这样，才能真正防范和避免会计信息失真。


参考文献：
[1]刘伟丽 会计信息失真的成因分析 黑龙江财会， 2001. 1
[2]徐融 寸晓宏 会计信息故意性违法失真的防范 财务与会计， 2002. 7
[3]阎达五 李勇 找准治理会计信息失真的切入点 财务与会计，2002. 5
[4]赵洪功 会计信息失真与对策研究 四川会计， 2002. 2
[5]陈斌 会计信息失真探讨 财会研究， 2002. 2
[6]杨泽利 杜万新 “会计舞弊”现象与治理策略 财务与会计导刊，2003. 2
广东省揭阳市人民政府


揭阳市人民政府令

第45号


　　《揭阳市区城市垃圾管理办法》已经2013年5月21日揭阳市人民政府第五届17次常务会议通过，现予发布，自2013年7月1日起施行。


　　 市长 陈东
　　2013年6月2日




揭阳市区城市垃圾管理办法


　　第一章 总 则


　　第一条 为加强市区城市垃圾管理，创造清洁、优美、文明的城市工作、生活环境，根据《城市市容和环境卫生管理条例》、《广东省城市垃圾管理条例》等法规、规章的规定，结合我市实际，制定本办法。
　　第二条 揭阳市区建成区范围内（包括榕城区、揭东区、蓝城区、空港经济区建成区）城市垃圾的清扫、收集、中转、运输、利用、处置及其设施的规划建设等相关管理活动适用于本办法。
　　第三条 本办法所称城市垃圾包括城市生活垃圾和建筑垃圾，不包括工业固体废物和危险废物。
　　城市生活垃圾是指在城市日常生活中或者为城市日常生活提供服务的活动中产生的固体废物以及法律、行政法规规定视为城市生活垃圾的固体废物。
　　建筑垃圾是指建设单位、施工单位和个人在建设和修缮各类建筑物、构筑物、管网等过程中所产生的渣土、弃土、弃料、余泥及其它废弃物。
　　第四条 本办法所称市容环境卫生作业单位是指从事城市垃圾清扫、收集、运输服务的单位。
　　第五条 市住房和城乡建设局负责市区城市垃圾设施的规划及城市垃圾管理的指导、协调和监督工作。
　　榕城区、揭东区、蓝城区、空港经济区市容环境卫生行政主管部门负责各自辖区内城市垃圾的清扫、收集、运输及其设施建设的管理监督工作。
　　各乡村、社区居委负责辖区内街巷、自建村道的清扫、保洁和垃圾收集，并将垃圾运送到垃圾转运站。
　　市、区有关行政管理部门在各自职责范围内，协同做好城市垃圾的管理工作。
　　第六条 市区城市垃圾管理实行统一规划、属地管理、管干分开、公众参与、有偿服务的原则。
　　第七条 市区城市垃圾的治理，要逐步实现无害化、资源化和减量化。鼓励单位和个人采用先进技术及设备回收利用垃圾。生活垃圾要全面实行袋装化，并逐步推行分类收集、分类处理，综合利用。
　　第八条 市区城市垃圾的清扫、收集、运输、处理应当逐步实行专业化、社会化、市场化运营和管理。产生城市垃圾的单位和个人应当缴纳城市垃圾处理费，具体办法和标准依照有关规定执行。
　　第九条 任何单位和个人都应当遵守本办法之规定，对违反本办法的单位和个人有权予以制止、举报或者控告。
　　第二章 城市生活垃圾管理
　　第十条 机关、团体、部队、企事业单位，乡村、居民住宅小区以及公共场所的经营管理单位，应按照国家规定的标准设置内部生活垃圾收集容器等设施。
　　各类小型商店、摊点应自备内部生活垃圾收集容器。
　　城市新区开发、旧城改造以及新建住宅小区，必须按照国家规定的标准设置生活垃圾收集容器、转运站等设施，并与主体工程同时设计、同时施工、同时交付使用。
　　市容环境卫生行政主管部门应当参与前款所指的建设项目初步设计审查和竣工验收。
　　其它区域的城市生活垃圾收集容器和设施，由所属市容环境卫生行政主管部门负责设置。
　　环卫设施由产权人和管理单位负责管理和维修。
　　第十一条 经批准的生活垃圾处理设施建设项目，任何单位和个人不得擅自改变设计；设施建成后，不得擅自改变用途。任何单位和个人不得阻挠生活垃圾处理设施的建设，不得侵占、损坏、擅自拆除、封闭或迁移生活垃圾处理设施。因城市建设等原因确需拆除的，建设单位必须按照“拆一还一、先建后拆”的原则提出拆迁方案，并经所在地市容环境卫生行政主管部门和环境保护行政主管部门核准后实施。
　　第十二条 环境卫生实行责任区制度。环境卫生责任区责任人按照下列规定确定：
　　（一）聘请物业、环境卫生服务企业的住宅小区，由业主委托的物业、环境卫生服务企业负责，未聘请物业、环境卫生服务企业的住宅小区、乡村、分散居住居民，由所在街道办事处负责。
　　（二）商店、超市、集贸市场、展览展销场馆、宾馆、饭店、餐馆、摊档等场所，由经营管理单位或个人负责。
　　（三）车站、码头、停车场、公交车始末站点及其管理范围，由经营管理单位负责。
　　（四）建设工程的施工现场，由施工单位负责。尚未开工的建设工程用地，由建设单位负责。
　　（五）文化、体育、娱乐、游览等公共活动场地，由经营管理单位负责。
　　（六）机关、团体、部队、学校、医院以及其他企事业单位的管理区域，由各单位负责。
　　（七）市区公共水域水面漂浮垃圾清除由职能部门组织专业队伍清理保洁；港口客货码头作业范围内的水面垃圾由港口客货码头经营单位负责清理保洁；在市区水域行驶或者停泊的各类船泊产生垃圾，由船上负责人依照规定组织处理。
　　（八）道路、桥梁、公共广场、公共厕所等公共区域以及前款规定以外的其他公共区域，由市容环境卫生行政主管部门或者街道办事处负责。
　　环境卫生责任区的具体范围和责任要求，由市容环境卫生行政主管部门和街道办事处确定，并书面告知责任人。
　　第十三条 市区绿化管养区域的垃圾，由市容环境卫生作业单位负责清扫、收集、运送到各属地垃圾转运站。绿化管护责任单位裁剪花草树木产生的枝叶应处理为方便垃圾运输车辆运输。
　　第十四条 宾馆、饭店、餐馆以及机关、院校等单位产生的餐厨垃圾应当按照规定单独收集、处置，或委托市容环境卫生作业单位收集和处置，进行无害化处理。
　　第十五条 废旧家具等大件垃圾，应当投放到指定的收集场所。易燃易爆、毒害性、腐蚀性等危险性物品，应按相关规定处理，不得混入生活垃圾，不得投入生活垃圾收集容器、转运站等场所。
　　第十六条 单位和个人应当按照市容环境卫生行政主管部门划分的卫生责任区负责清扫保洁，按照规定的时间、地点、方式倾倒垃圾。禁止翻扒袋装垃圾，禁止乱倒、乱堆、乱排、乱扔、乱焚生活垃圾。
　　第十七条 市容环境卫生作业单位应当按照环境卫生作业标准和作业规范，在规定的时间内及时清扫、收集、转运生活垃圾，对垃圾收集设施及时保洁、复位，清理作业场地，保持周边环境的干净整洁；用于收集、转运生活垃圾的运输工具应当密闭、完好和整洁。禁止在运输过程中丢弃、遗撒生活垃圾，禁止擅自停止作业、歇业。
　　第十八条 城市生活垃圾应当在城市垃圾转运站、处理场（厂）处置。处置城市生活垃圾应当严格执行国家有关城市生活垃圾处理及污染防治的政策、技术规范、操作规程和污染控制标准，对处理过程中产生的污水、废气、废渣、粉尘等要按规定处理，防止二次污染。
　　第十九条 市容环境卫生行政主管部门应当会同有关部门制定城市生活垃圾清扫、收集、运输和处置应急预案，建立城市生活垃圾应急处理系统，确保紧急或者特殊情况下城市垃圾正常清扫、收集、运输和处置。市容环境卫生作业单位也应当制定突发事件生活垃圾污染防范的应急预案，并报市容环境卫生行政主管部门备案。
　　第三章 城市建筑垃圾管理
　　第二十条 城市建筑垃圾专用处置场建设应当纳入城市市容环境卫生专业规划。处置建筑垃圾的单位，应当向市容环境卫生行政主管部门提出申请，获得城市建筑垃圾处置核准后，方可处置。
　　受纳建筑垃圾的单位或者个人，应当在受纳前向市容环境卫生行政主管部门申请，经核准后，方可受纳建筑垃圾。
　　市容环境卫生行政主管部门接到申请后，应当在规定的时间内依照有关规定作出是否核准的决定。予以核准的，颁发核准文件；不予核准的，应当告知申请人，并说明理由。
　　第二十一条 市容环境卫生行政主管部门应当根据市区工程施工情况，制定建筑垃圾处置计划，合理安排各类建设工程需要回填的建筑垃圾。
　　第二十二条 施工单位及居民应当按照市容环境卫生行政主管部门的有关规定处置建筑垃圾，及时清运施工过程中产生的建筑垃圾，不得将混入生活垃圾，不得交给未经核准从事建筑垃圾运输的单位或车辆运输，不得随意倾倒、抛洒和堆放。
　　第二十三条 单位和个人因施工确需临时占用城市道路两侧或公共场所堆放物料、渣土的，必须经城市管理行政执法部门审核同意，并采取必须的防污措施。占用期满应当及时将渣土清除干净，并接受市容环境卫生行政主管部门的监督。
　　第二十四条 城市建筑垃圾运输车辆应当由市容环境卫生行政主管部门审验合格后，发给准运证，方可营运。运输建筑垃圾时，应当按照公安机关交通管理部门指定的时间、路线行驶，不得洒落、飘扬、滴漏建筑垃圾，不得超出核准范围承运建筑垃圾，并接受城市管理行政执法部门的监督。
　　第四章 法律责任
　　第二十五条 违反本办法规定的，由住房和城乡建设主管部门、城市管理行政执法部门、市容环境卫生行政主管部门、公安机关交通管理部门、交通运输行政主管部门按照《城市市容和环境卫生管理条例》、建设部《城市生活垃圾管理办法》和《城市建筑垃圾管理规定》、《广东省城市垃圾管理条例》、《广东省城市市容和环境卫生管理规定》等法规、规章的规定进行处罚。
　　第二十六条 任意倾倒和堆放城市垃圾的，由城市管理行政执法部门责令其清扫干净，并根据《广东省城市垃圾管理条例》的规定处以罚款。当事人拒不清扫的，可委托市容环境卫生作业单位代为清扫，费用由当事人承担。
　　第二十七条 盗窃、损坏各类环境卫生设施及其附属设施，应当给予治安处罚的，依照《中华人民共和国治安管理处罚法》的规定处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第二十八条 侮辱、殴打市容环境卫生工作人员或者阻挠其执行公务的，依照《中华人民共和国治安管理处罚法》的规定处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第二十九条 相关行政机关工作人员和垃圾处置管理单位工作人员滥用职权，玩忽职守，徇私舞弊的，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第五章 附 则
　　第三十条 揭阳市区建成区以外各建制镇（街道办事处）范围内的城市垃圾清扫、收集、运输、处置及相关管理活动，可参照本办法。
　　第三十一条 本办法自2013年7月1日起施行，有效期至2018年6月30日止。